ВИДЫ НАЛОГОВОГО ПОВЕДЕНИЯ И ИХ ОТЛИЧИТЕЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ КАК КРИТЕРИЙ ДОПУСТИМОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРОЦЕДУРЫ ВЗАИМНОГО СОГЛАСОВАНИЯ В РАМКАХ НАЛОГОВЫХ КОНВЕНЦИЙ

Аннотация

В данной статье автор исследует виды налогового поведения и их отличительные особенности как главный критерий допустимости применения международно-правовых механизмов урегулирования международных налоговых споров, в частности процедуры взаимного согласования. Процедура взаимного согласования (Mutual Agreement Procedure - МАР) является ключевой межведомственной административной процедурой, предусмотренной во всех налоговых соглашениях (конвенция) об избежании двойного налогообложения (DTA). Перед инициированием МАР или применения иных положений DTA компетентные органы должны определить, какой вид налогового поведения имел место быть в конкретной правовой ситуации. На основе анализа международного и национального налогового законодательства, а также практик, регулирующих вопросы, связанные с правомерным и неправомерным поведением налогоплательщика при осуществлении налогового планирования своей финансово-хозяйственной деятельности автором были проанализированы юридические категории, обозначающие виды приемлемого и неприемлемого налогового поведения налогоплательщиков («tax evasion», «tax avoidance», «tax mitigation», «tax planning»), выделены отличительные особенности каждого вида налогового поведения и определены их сходства и различия. В ходе проведенного исследования автором было выявлено отсутствие в международном и национальном налоговом праве единых критериев понимания приемлемого и неприемлемого налогового поведения и обоснована целесообразность закрепления в DTA и в налоговом законодательстве государств соответствующих унифицированных критериев понимания видов налогового поведения с точки зрения допустимости применения к ним МАР или иных положений DTA. Это позволит решить проблему правовой неопределённости в вопросах определения видов налогового поведения и значительно повысит эффективность механизма взимания налогов.